摘 要：近年来，随着市场经济体制改革和不断发展，加之我国经济发展的速度依然可观，之前的税收制度已经无法适应经济发展的需要了，然而“营改增”于2012年1月1日在部分行业进行试点，其效果对于市场发展很有作用，航空运输企业也早早被加入该试点中，同时，营业税改增值税政策实施以后，虽然在一定程度促进了税制改革，也为部分企业的发展带来良好契机，但是我国航空运输业受到了极大地挑战，在一定程度上增加了市场竞争力，航空业正处在高速发展期，投资频繁，因此税收制度是公司发展主要的外部制约。税种多，税率高是航空公司税务成本高的主要原因，改革之后， 做合理的税收筹划研究，可以有效地减少税负成本，促进行业的高效发展。
关键词：营改增 航空公司 税收筹划
一、税收筹划研究背景
从定义上分析，按照税收法律法规的导向在充分研究的基础上，根据对需要税务筹划企业中的布局结构、发展方向、筹资形式和财务会计制度对财务会计处理进行选择设计途径的组织依据，或通过对个人纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的意见，减轻税负和实现涉税零风险而采取非法手段的一项前期准备行为、其目标实现纳税人利益最大化。从增值税的征收模式分析，税收需要在很多抵扣项目里面扣除，分外方便有效率，并且政府还拥有了很强的财政收入能力。从增值税的税收范围来分析，有一个广泛的纳税人和税收来源，税基涉及不同行业和不同的经济活动，涵盖了经济运行的各个环节。从收入规模来分析，实现的增值税在各个领域都占有很重要的比例，几乎成为了国家财政收入的重要来源，并且大部分国家也都采用增值税这一征税方式，其结果都是政府的主要经济命脉。更重要的因素，营业税改增值税有利于避免重复收费，降低税收管理的成本，提高税收管理效率。进一步体现航空运输业在面对“营改增”时应该采取的应对策略的企业方案，有利于处近新形势下行业的机遇和展望。营业税，名目繁多，各地管理标准不一，行业间的税率也不均衡。随着时代的发展，营业税改增值税成为税制改革的趋势。营业税改增值税有利于加强企业质的飞跃 ，是税制改革的一次大革命。
二、我国航空运输业的税制分析
1.“营改增“前的税制分析。2011年，上海市第三产业GDP比重为57.9%；北京市第三产业GDP比重为75%。这就使得了营业税和增值税在税收收入中的比重发生了重大变化。2008-2011年增值税的收入远远超过了营业税的收入。增值税它是以不含税营业收入为计税依据的价外税，通过价格将税转嫁给消费者。虽然短期内公司的利润不会有较大变化，但是改制后，不含税价格的收入比含税价格的收入会有所下降，至于下降的比例要根据增值税税率的大小而定。航空公司的收入包括国际运输收入和国内运输收入，其他还有地面服务、旅游收入等。《实施办法》中规定的“营改增”以后。国内运输增值税税率变为11%，国际运输业务税率仍然为零，而其他的辅助服务适用税率则为6%。营改增后的国内运输收入减少了10%[11%÷（1+11%）]，其他服务收入减少了5.7%[6%÷（1+6%）]。公司的税后利润，主要取决于运营收入、成本的降低比例以及税务附加值的减少程度。
2.“营改增”造成航空运输业流转税减少的原因。于2012年，是中国东航变更政策的先河之年。与之前政策相比，现如今国内航空企业的增值税的进项税额抵扣不断加大而交增营业税得收入比率不断下降。的航空业现如今发生销项税小于进项税的情况，其主要的问题在于：首先航空公司是一个具有大型设备的服务型企业，并且对于设备专业技术要求非常高，因此需经常进口海内外如发动机和一些高成本的固定资产，这样也会使企业可抵扣的进项税额加大。其次航空业的燃油消耗巨大，几乎会占到总成本的40% 左右，并且航空业主要的特征还包括飞机在运输途中所消耗的燃料，这一特点也会导致企业在正常获得增值税专用发票的情况下，可抵扣的成本占进项税的一大部分。因此，这可以说明营改增改革措施效果对于航空业来说是非常重要的，因而在享受政策时减少行业流转税。
3.“营改增”后航空业参与筹划的必要性。现如今航空业经济是一个相对较新潮的现代服务体制，逐步会成为部分城市进步的主心骨，是国家经济发展的引擎。从定义上来说，航空运输业是指使用飞机直升机及其他航空器运送人员、货物、邮件的一种运输方式，具有快速、机动的特点，是现代旅客运输的重要方式根据近几年的财务状况得知航空运输业以来资产负债率都高于60%，局于交通运输业平均水平的最高位，资产负债率甚至高达74.54.这一状况的发生很关键的因素是航空运输业不仅在燃油、大修理修配等物料消耗这一成本项目中不断上升，并且航空业对固定资产的投入加大以及质量要求更加严格，不断进口昂贵的大型设备，定期检测机场，跑到，这样的结果通常不利于交通运输业的发展，特别是航空运输行当。在征收营业税制下几乎使固定资产抵扣的概率小，从而加大了资产负债率。由此浅析航空运输业做为筹划的进一部步研究对象具有显著效果，从而有助于加强资源的合理配置和产业结构的优化。
三、东航公司税收筹划前提说明与假设
1.东航“营改增”对收入项目和负税政策的影响。目前我国改革正处于创新进步阶段，财务经济方向“动荡”也是一项全新的事业，其中具体涵盖变动后的营业收入，顺应改革迈出新的步伐时，它将有所下降，在我国缴纳的所得税、流转税以及企业税后净利润的波动情况其直接影响因素是营业收入的减少，但是收入的变动不仅是由政策的出台所影响，一个企业的税收能否下降，主要原因还有企业在成本采购时是否取得了足够的增值税专用发票、毛利润在市场的平均水平和采购成本项目在总成本中的份额是否较大，从政策实施第一年的情況来看：东方航空不含税的业务收入是32681509万元，其他收入为2826630万元，但是在运输中的收入几乎减少了50多万元，陆地服务项目费的减少快接近了2万元，行业增值税销项税额为534363万元，而改革后在不征增值税征收营业税的其他收入=258295*5%=12915万元。因此改革对于收入还是有很大影响。
2.东航“营改增”后成本费用抵扣情况分析。企业增值税缴纳的多少不但来自于营业收入，而且还跟在成本中进项税的抵扣有关。企业在选区内选择供应商的时候由于航空公司的油料成本，飞机起降费用，飞机发动机大修理的支出，折旧费，经营性租赁费以及餐食机供应商品中开具的增值税专用发票，都可以抵扣一大部分进项税额，使得成本费用进项抵扣率得到充分的实现。从航空业的具体角度来说，无论是外购项目占总成本的比重、還是抵扣、毛利率都是有利于在该行业内推行营业税改增值税政策，因此导致了东航上述的实际财务数据变动。除此之外还有法定凭证的取得情况、增值税税制设计、行业的利润率、固定资产的购置状况、资本结构有机构成、企业的业务结构等因素也都是导致税负发生变化主要动因。
3.东航“营改增”后的税负测算与比较。改革后的税负测算取决于企业主营业务成本下进项税额的核算，企业固定资产购置下进项税额和销项税额的核算。东航在改革的先河之年比之前缴纳营业税的时净利润几乎增加了10万元。这是一个百废俱兴的改革，税制的变化对企业的净利润升高非常有效应。在所得税中，在该年度中企业的应纳税所得额增加为399536万元，计算出所得税增加为99884万元，也就是说企业所得税的地位也在不断扩大，如果全国在享受税制变化，有助于纳税份额的不断上升，加强国家的税收收入发挥税收筹划的积极作用。有助于税收服务行业的健康完善，使企业经营管理水平不断跃上新台阶，实现我国税制模式的国际化发展。
四、税收筹划的政策建议与目标
东方航空公司在享受政策带来净利润增加，减少了税收成本效益的同时，企业所得税税不断增加，影响了该税在国家税负中的比重。整体看来2012年的税改改制对东航公司来说无疑是一个有利好试点。股东，董事会都是以营利为目的的去经营管理，尽量缩小各方面成本，让公司有条不紊的持续经营下去。但是，改革是一把双刃剑，企业在心理上和实际中得到满足的同时也面临着一定的不利或危险的可能性。所以要想使东航在未来的发展中继续沐浴着改革的春风，优化投资结构，还需要有相应的防范风险的措施和相关的税收筹划。
1.合理选择具有增值税专用发票的供应商。购买成本类项目是取得增值税专用发票是进项税额的重要凭证，企业想要在新政策中更胜一筹，就要在供应商的选择有所考虑，因此该公司应在选择时与有一般纳税人资格的企业合作。这样的“营改增”试点会大幅度增加东航的净利润。
2.充分利用现有的政策的优惠条例。对于国家来说包括免税、减税、税收扣除、以及优惠退税等政策。但是对于东方航空公司来说，需要进口固定昂贵的新型设备，所以根据规定，表示为加快推进中国低成本航空的发展，在飞机引进的额度内，鼓励航空公司批量引进飞机，同时争取适当降低飞机及其零配件的进口关税。
3.加大培训服务人员的意识教育。想在鼎新中更大获利，从东航的角度来说，不仅要在外部管理完善，对内部的财务人员进行专业的培训也是尤为重要。加强“营改增”的学习和宣传，通过公司会议对不同的人员有针对性的宣讲与增值税有关的专业知识，加强员工积极获取专用发票的意识，提高的对增值税发票的辨识度。且要进一步加深财务管理的基础，掌握专业的理论水平、税收法律制度，让每一项改革的提出都会对企业的发展有更多的收益。
4.加强企业筹划需各部人员共同作用。一个企业又是各个部门组成，各部门由各人员组成，其中与税收筹划工作最为接近的就是会计部门的业务工作性质，两者之间有着不可分割的联系，高质量的会计信息原则是影响筹划的重要因素，还有不可取少的就是企业的经营决策者，处理事前、事中、事后的一系列全面的策划问题。这样的共同作用使决策能够得以更好的发挥到理想状态。
参考文献：
[1]谭露.营改增对东方航空公司的影响研究.专业硕士论文2013-04-01.
[2]张煜 .营改增对航空运输业税负的影响扥分析.财经界学术版2016-03-01.
[3]李春玲 朱启华 .营改增对航空公司财务状况的影响探析。交通财会2015-04-05.