摘要：稀土行业是一个备受争议的行业，它是社会经济发展的必备行业，但是其内部一直存在资源利用率低的问题，且容易造成环境污染。文章首先概述了资源流成本会计，然后分析了资源流成本会计对稀土行业的影响，最后论述了资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透。
关键词：稀土行业；资源流成本会计；环境成本；资源损失
稀土资源在我国发挥着必不可少的重要作用，稀土资源不仅能够应用在冶金、化工、机械制造等相关行业中，还能应用在电子产业、新能源产业、国防科技等领域中。由于稀土资源比较紧缺且使用较为广泛，因此稀土行业的发展受到人们的广泛关注。要想实现稀土行业的可持续发展，我们应该不断创新会计核算工作，资源流成本会计在环境管理会计中占据了重要位置，充分发挥资源流成本会计的作用能够有效提升资源利用率，减少其对环境的污染，推动稀土行业的可持续发展。
一、资源流成本会计的相关论述
实际上，资源流成本会计（RFCA）是在传统会计基础上演变来的，它是环境管理会计的重要组成部分。与传统的物质流成本会计（MFCA）相比较而言，资源流成本会计的物流量更高，成本的透明度也有所提升，同时还能有效降低企业生产过程中的内部废弃物成本和外部环境污染成本为目标，通过极其精细的计算，从数量和价值两个方面对生产流程严加控制，尽可能地提高企业资源利用率，达到经济效益和环境效益之和的最大化，最终实现经济的可持续发展。
RFCA的核算潜力较大，它的基本原理就是资源流量管理，然后根据企业实际生产运行工作流程标明产品与废弃物的流转方向，采用科学的方法把企业生产流程划分成不同的物流量中心，然后依据数量和金额反应出企业生产过程的最终输出品成本。RFCA核算的基本原理为资源流转平衡原理，即：能源投入成本+新资源投入成本=合格品成本+废弃物损失成本。其中，废弃物损失成本包括内部资源损失成本和环境损失成本。此外，如果对废弃物进行回收利用，可以减少负制品的成本。资源流成本会计的具体原理如图1所示。
二、资源流成本会计对稀土行业的影响
为了满足稀土资源日益增长的市场需求，一些企业不惜过度开发稀土资源，但是粗放型的经济发展模式降低了稀土资源的利用率，还在一定程度上破坏了生态环境，造成了环境污染，这些都增加了稀土资源的开发利用成本。按照空间不同可以把环境损失成本分成两种，一种是内部环境成本，另一种是外部环境成本，前者主要是指到目前为止应该由企业承担的环境成本，这种成本是能够准确计量的，比如企业的排污费用、环境污染上缴的罚金或者排污设施的采购费用等；后者就是指无法进行准确计量的、企业活动造成的实际上没有承担的环境破坏成本。为了进一步推动我国稀土行业的可持续发展，提升资源利用率，降低对企业对周围环境的污染力度，我们应该全面考虑稀土开发、利用所需的环境成本，通过认真分析会计核算问题找到合理的应对方法。
1. 会计核算没有明确反映出稀土开发与利用的内部环境成本。通过调查稀土行业的上市公司报告，笔者发现稀土行业上市公司的环境成本主要包含排污费和矿产资源保护费，这些都是企业的管理费用，没有额外设置一种会计科目进行统计，况且这种费用的金额比较小，远远小于污染治理的弥补成本。在稀土行业的会计核算过程中，环境成本支出明细没有得到公开处理，这就影响了企业环境成本的节约，还会影响企业正常运营下的决策。
2. 企业的外部环境成本无法高效转化为内部环境成本。企业经济运行过程中对环境带来的影响有一部分可以准确计量，即内部环境成本，还包含不能准确计量的外部环境成本。环境污染的治理原则是“谁污染，谁治理”，外部环境成本最终都会流入到内部环境成本中，这样才能有效减少环境污染问题。但是，在实际会计工作中，二者之间的转换存在一定的差异，比如固体废弃物引发的植被、土壤损坏成本是无法准确记录到会计工作中的。当期摆在会计核算工作面前的主要问题是如何在短时间内完成稀土行业外部环境成本与内部环境成本的转换。
3. 企业的环境成本不包含废弃物回收及重复利用的成本。废弃物回收及重复利用，实际上就是指采用合理的回收、重复利用方式，科学处理企业运营过程中产生的废水、废渣等，从而减少环境污染力度。稀土行业企业的环境成本核算中并不包含废弃物的回收利用成本，这类成本通常被记入生产成本，这样就会降低企业废物回收利用的动力。
学习西方先进的RFCA核算方式，把资源流成本会计核算渗透到企业自身发展过程中。参考文献：
[1]曹琳媚，张海燕.资源价值流转会计在石化企业的应用[J].财会月刊，2015（13）.
[2]王立彦.环境成本与GDP有效性[J].会计研究，2015（03）.
（作者单位：安徽财经大学商学院）