独立审计的产生和发展是与其所处环境密切相关的。良好的环境氛围可以促进审计事业持续、健康的发展。审计环境是一个多层次、综合性结构复杂的体系，它是审计理论结构的重要组成部分，近来逐渐引起了审计理论界的关注。
一、独立审计环境的构成
审计环境是指在一定时空状况下，审计主体对审计客体实施审计时所面临的各种主客观因素之和，是影响审计活动完成其自身职能的一切外部条件的集合，主要包括审计共享环境、审计自给环境、审计客体环境。
(一)共享环境
审计共享环境是指社会所共有的，可以为任何组织和人员所适用，系统外部影响审计进展的各种因素，由经济、政治、法律、科技、文化和历史等因素构成。
1．经济环境
生产力水平是审计经济环境的重要因素之一。生产力水平越高，经济就越发展，审计受社会重视的程度就越高，其社会地位和职业声誉也随之提高。因此，经济越发展，审计也越重要。经济体制的不同影响审计事业的发展。国有经济比重较高的国家如埃及、印度等，国家审计占主导地位，独立审计所占份额较少；私有经济成份较高的国家如英国、美国等，独立审计占主导地位，国家审计只起宏观调控作用；实行计划经济体制的国家，如朝鲜、古巴等，国家审计几乎占绝对优势，审计职业缺乏竞争活动。不同经济发展阶段对审计质量和范围等方面的要求不同，所以衡量审计质量的标准也不同。因此，经济环境是影响审计发展的首要共享环境因素，经济发展既促进了审计事业的发展，同时也制约着审计事业的发展。
2．政治环境
政治环境是审计工作的基础，在很大程度上制约着审计事业的发展。在我国，民间审计(独立审计)属于自由职业，国家不直接加以干预，但由于历史原因，独立审计仍有可能依附于政治权力机构，缺乏必要的独立性，不能成为真正自主经营、独立核算的法入主体。另外，国家的政治稳定与否也直接影响审计事业的发展。
3．法律环境
审计工作过程是审计人员在搜集审计证据的基础上，对照审计标准，得出审计结论和意见的过程。如果没有充分恰当的审计证据，审计结论就是“空中楼阁”。同样，如果缺乏必要的审计标准，审计证据的鉴定工作就无法开展。我国目前审计方面的相关法规正逐步完善，但仍不健全，并且一些法律法规在具体操作上存在困难。只有在这方面大加努力，才能使法律环境真正成为审计独立性和权威性的有效保障。
4．科技环境
传统的财务审计采用详查法，通过逐笔核对账簿合计数和过账顺序检查企业会计资料的真实正确性。消耗时间多，审计费用高，不利于提高审计工作效率。后来的资产负债表审计开创了抽样审计的新纪元，使审计手段得以创新，从而大大提高了审计工作效率。可见，科技技术的高速发展导致审计方法的日新月异，给审计工作带来了挑战和新的发展机遇。
5．历史环境
最初的审计主要目标是查错纠弊，将查帐作为审计的基本手段，现代审计虽然不是以查错纠弊为目标，但查帐法仍然广为使用。所以说，审计在历史的发展过程中，不断去其糟粕，取其精华，一步步实现自我扬弃，自我发展。另外，从历史角度分析，社会政治制度和经济发展水平的不断变革，使原有的审计思想、制度、惯例和方法也会随着发生改变，但总体结构仍然不会脱离原有模式。否则，就会使审计的存在缺乏相对稳定性，不利于审计事业的持续发展。
(二)自给环境
审计的自给环境是指审计主体(一般会计事务所)及审计人员满足审计工作需要所创造的必要条件。主要有控制环境、人际环境和技能环境。
1．控制环境
审计的控制环境包括程序控制和质量控制。程序控制要求严格按照审计工作程序展开工作，严格执行各种时限，比如出具审计报告时限。质量控制，又分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要是制定严密的审计工作计划和方案；事中控制主要是审计过程中经常性的检查、监督和指导；事后控制是对报告和工作底稿进行最后的复核和把关。
2．人际环境
审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和职工之间合作共事的氛围。审计人员在提高职业素质、业务能力、技术技巧素质的同时，还要有目的地强化组织、协调、综合分析等素质的培养提高。如果他们缺乏这方面的能力，就难以协调好人际关系，就不能迅速打开审计工作局面，就难以取得被审计单位领导和职工的信任，就难以得到审计同事的支持，必将会对审计质量产生影响。
3．技能环境
随着知识经济的兴起，审计原有的技术、方法、事物、理论都发生了重大变化，对于审计执业人员的要求也不断提高。可是，我们现有的审计队伍还不能完全适应这种变化，主要问题是：(1)审计人员基本素质不高，在审计过程中常常出现审计质量不保证。审计方法不规范，审计风险难控制等问题。(2)审计手段和方法落后，计算机等现代化的审计手段应用还不广泛，决定了审计耗用的人力资源比较多，审计效率低。(3)部分审计人员职业道德差，给审计行业带来了严重的“诚信”问题。
(三)客体环境
审计的客体环境主要是指具体的被审计单位的组织方式、机构管理体制、经营范围和管理职能、会计核算方法以及其他与审计事项有关的情况等。我国目前审计客体环境的现状总体上已经有很大的改善，但也存在一些不容忽视的问题，主要有：(1)会计信息失真，扩大了审计风险；(2)会计基础工作差，使审计质量难以保证；(3)部分单位和个别领导还缺乏对审计工作的认识，在审计过程中拒绝提供完整资料，故意隐瞒情况，为审计工作设置障碍。
二、影响我国独立审计环境的主要因素
1．知识经济的到来全面冲击着传统经济秩序，知识成为重要的审计环境因素。新的会计模式建立需要计量资源改变速度，技术含量改变结构，要求审计能够为知识产业创造价值，要求审计人员必须具备创造价值的知识资源和能力。知识已挤身审计环境因素之中，成为重要的审计环境因素之一。
2．信息和通讯技术的发展带动社会步入信息时代，信息网络成为不可忽略的审计环境。当今会计领域已在开展的“会计信息化”，就是对传统会计模式进行重构，并在重构的现代化会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术和会计高度融洽的、开放的现代会计信息系统。会计信息化工作迫在眉睫。信息网络是现在社会不可忽视的审计环境。
3．世界经济一体化和加入WTO给我国审计环境带来了更加深刻的变化。我国经济发展迅猛的大环境，对审计监证职能发挥产生强烈的推动作用，将促进我们研
究审计如何创新，如何与国际接轨，怎样开拓国际审计的新课题，并促进我们考虑审计组织模式转型、调整独立审计的工作范围，扩展独立审计内容等深层问题。
4．国际科学技术交流的深度和广度对审计的影响。由于世界各国的政治体制、经济环境、法律法规及文化背景等各不相同，使得各国的审计准则、惯例、标准、制度等存在诸多差异，显示出不同程度的不可比性，从而导致审计判断标准的不统一，影响审计信息的利用。为实现国际审计准则的协同一致，必须扩大国际间学术交流的深度与广度，以消除和减少各国审计准则和审计制度之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步趋于一致，从而使审计信息在国际间具有可比性和同等性。
三、适应和改善独立审计环境的思考
现代审计能否顺利进行，很大程度上受到审计环境的制约。但目前我国独立审计环境还有许多不尽人意的地方，并且许多审计环境正在变化之中，这就需要在审计过程中，尽力适应和改善目前的审计环境，并了解审计环境的变化及对审计发展的影响。
1．健全企业内部控制制度，明确经营者、财务管理人员以及会计工作人员的职责和权限，建立内部稽核制度。随着经济的发展，企业的业务逐渐增加，企业覆盖面却有限，如果随着企业管理水平的不断提高，普遍建立了内控制度将显著提高审计工作的效率。由于内控是一种自律行为，有其自身的脆弱性，很容易被虚设。领导人员对会计工作的重视程度和对会计信息的使用程度都会关系到内控的好坏。其素质的高低决定着会计工作内部规章制度、会计程序的制定水平。会计人员是执行者，直接影响内控制度的效果。因此，要建立健全内控制度必须从提高企业领导人员和会计人员素质入手。
2．培养大批的高素质审计人才。一方面是在现有的审计人员中培养精英，并通过加强审计人员的业务培训及注册会计师的后续教育，普遍提高审计人员业务水平。加强法制教育，强化审计人员的法律意识，加强审计人员职业道德培养。另一方面应利用我国人口资源丰富的优势，为审计人员提供更优越的条件，吸收社会优秀人才加盟，使审计人力资源达到最优化。
3．加强法制建设，不断完善各种法律法规。对已有的法律法规应做到有法必依并不断完善。对不同部门指定的法规中相互冲突的地方，要进行修正。对实际执行中无法进行具体操作的法律法规要加以完善。在法律法规的制定过程中，不仅要考虑我国的特殊国情，还要考虑国际惯例。
4．恰当合理地给独立审计职能和职责定位。独立审计的首要职责是对企业会计报表的“三性”发表审计意见，揭露重大错报和漏报。由于目前社会公众期望注册会计师能毫无遗漏地发现被审计单位存在的各种舞弊行为，应该认识到注册会计师不是万能的，不能过高地估计注册会计师的能力。现代审计由于受到自身审计技术、审计方法、审计成本、审计时间等因素的限制，决定了审计风险是一定存在的。
5.加快审计机构体制改革步伐。我国目前的会计师事务所主要是完全合伙制和有限责任制。而国际上众多的会计师事务所都是有限责任合伙制，即事务所承担有限责任，签字注册会计师负无限责任。而我国的完全合伙制不利于事务所的发展壮大，有限责任制又降低了注册会计师承担的责任。因此，我国的事务所形式应尽量向有限责任合伙制转变。同时，由于体制的原因，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。在少数项目上注册会计师审计意见的发表，还面临着来自行政部门的干扰。
审计环境对审计事业的发展影响是深刻和持久的。审计事业的发展必将对审计环境的发展起到推动作用。两者相互影响、相互制约。我国经济发展了，市场机制进一步健全了，审计环境必将得到本质的改变，而审计环境得到了改善又必将促进审计事业健康发展。因此，不仅要尽力改善审计环境，使之适应实际需要，同时要做好审计工作，提高审计效率和质量，形成良好的循环。
(作者单位：北京国利能源投资有限公司郑州分公司)
(责任编辑：邸延波)