【摘 要】中小制造企业的生产成本往往占企业总收入的70%～80%，控制成本可以增加企业的利润空间，因此有效地控制成本是中小制造企业经营管理中的核心，对中小制造企业持续经营、生死存亡至关重要。本文在分析中小制造企业成本核算的重要性基础上，深入探讨了当前中小制造企业成本核算现状和存在的问题，并运用全面预算管理思维，提出了加强中小制造企业成本核算的对策建议。
【关键词】全面预算；成本核算；成本控制；中小制造企业
一、引言
使用全面预算管理工具管理企业是现代企业管理的发展趋势。但中小制造企业因自身管理水平、管理制度、人员素质、资金等各方面因素，全面预算管理以及绩效考核管理制度均不成熟。中小制造企业生产成本往往占企业总收入的70%～80%，控制成本，保证企业的利润空间，对企业持续经营、生死存亡起着至关重要的作用。成本核算是企业内部的生产经营活动中的各种消耗按照规定进行归集与分配。成本的核算正确与否，直接关系着企业生产计划，报价和分析等多方面，通过成本核算，可以将企业的各项支出与耗费真实反映，详细地展现各项成本信息。在真实、完整的成本核算的情况下，运用全面预算管理思维，以成本核算的结论与报价相比较分析的结果，对企业成本有针对性的调控、考核，以达到成本控制管理，提高企业成本效率，帮助企业实现发展。
二、中小制造企业成本核算现状和存在的问题
中小制造企业虽然没有构建起成熟的全面预算管理体系，但企业可以运用全面预算思维，利用已有的管理、资源进行有效的控制成本。企业无论大小，在对外出售产品时都会有定价，而定价就包含有我们的目标成本与目标利润。当前中小制造企业定价往往是业务部仅仅根据市场行情，拍脑门定下来的。公司拿下订单，生产完毕到出售，因各方面管理的不完善，成本核算粗略，订单是否有利润，企业领导不过问。给人的印象就是企业很红火，财务数据报表很难看，久而久之，企业资金跟不上，企业很难继续生存。目前，中小制造企业成本核算存在问题具体主要体现在以下方面：
1.管理者素质不够
（1）管理者不重视成本核算
中小制造企业管理者往往是企业领导层。因其没有自己过硬的研发团队，产品市场竞争能力有限，利润空间不大，加上融资困难，就很难聘请专业的管理团队对企业进行管控。非专业的管理团队，往往只重视经济效益，而忽视了在提高经济效益过程中的成本核算的方法，使得企业管理者对企业内部经营情况不了解，从而使企业经济效益受到非常严重的影响。
（2）成本管理会计人员专业素质有限
中小制造企业因为领导层的不重视，企业各方面的管理跟不上成本核算要求。聘用的财务会计人员专业素质有限，在企业处于尴尬地位，在外，财务人员在企业中作用甚大，它既可以保障企业的正确管理，又可以确保企业的成功运营，是企业的核心所在。但实质是中小制造企业财务会计人员很难发挥其管理职能，多数都是记账、银行、税务处理一些日常事务。企业成本会计对企业业务流程不熟悉，成本核算是管理者要求如何核算，便怎么核算，完全没有从专业的角度科学设置成本核算。管理者因为不是财务会计方面的专业人员，对财务会计知识一知半解，企业的成本核算也就很难形成规范的成本核算办法。
2.无规范的成本核算办法
（1）管理不重视定价
中小制造企业无法适行全面预算管理，但定价实质就包含了目标成本与目标利润。但中小制造企业一般无规范的定价机制，无规范统一的报价流程，仅相信某一个人，对报价细则，事前不过问，事中不控制，事后不追责。定价是企业的核心，甚至财务会计部门也仅仅是根据销售合同核算应收帐款及收入。没有将定价规范用于企业管理。
（2）产品物料清单（BOM）不够详细
成本核算就是料、工、费的归集、分配。对材料成本的核算，成本会计重要依据是物料清单（BOM）。
中小制造企业物料清单（BOM）主要原材料配件有准确的数量，但损耗率却是统一的一个损耗率，没有经过认证、考核，完全拍脑袋。采购按物料清单预算采购回来原材料，损耗沒这么大，变成了库存材料；损耗大的，造成生产的停工待料。而这类材料往往是某类产品特有需要，因损耗率高多采购生产没有领用，成本核算无这部份价值，而余下这部份材料因为用不上，完全是废料，而虚增存货的价值。
同时中小制造企业物料清单（BOM）对比如焊材、油漆等类物料，物料清单（BOM）用量均是“适量”，仓库当常用物料配备，车间不按生产订单量领取，月末生产车间盘点走过场，这部份材料往往成为无控制状态，成本核算到产品不准确。
（3）制造费用的分摊
中小制造企业因为财务的业务水平限制，往往采用传统的分配方法分配制造费用，传统分配方法是按生产工时分配，这样工序复杂、低产量工时耗用时间少的产品将少分配制造费用，而工序简单高产量的产品工时耗用时间多将多分配制造费用，从而使成本信息不真实、不相关，在选取最优产品决策时不正确，资源分配不合理，产品定价不切实际，使企业失去竟争优势。
3.无成本分析、考核环节
中小制造企业因不重视成本核算，更谈不上成本分析，考核了。
三、加强中小制造企业成本核算的对策建议
1.提高成本会计管理人员素质，实施全员成本管理
（1）聘用或选拔素质较高的成本会计管理人员
成本管理，是指企业在营运过程中实施的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理是一项技术含量较高的管理工作，对于降低中小制造企业的成本有直接关系，应该选用专业素质及职业道德比较优秀的人才来担任。应该在公司整体薪酬体系框架下，提高成本会计管理人员待遇，聘请素质高、有经验、作风正派、稳定性较好的人来负责成本会计管理工作。优秀的成本会计管理人员一般能跟公司领导进行良好的沟通，向其灌输成本管理知识与理念，获得其支持，从而使成本管理工作事半功倍。
（2）加强成本会计管理人员的培训
成本会计管理人员不仅需要专业的成本管理知识，更重要的需要了解本企业的生产、全业务状况，因此最好建立定期考核机制，使成本会计管理人员能准确根据企业状况，正确地使用成本管理方法制定适合本企业的成本管理方法。
2.根据企业自身产品特征，建立适合本企业成本核算办法
（1）充分利用定价机制
中小制造企业利用全面预算管理管理企业难以实施。但可以完善定价机制，对企业成本控制在目标成本范围内。对外，建立销售客户、采购供应商信息系统；对内，建全企业价值键分析。完善报价流程、完善报价预算清单，划分责任到企业相应责任人。
（2）规范物料清单（BOM）的制定
建立规范的生产信息系统，组织生产、研发等各部门专业人员，不断完善物料清单（BOM），对物料的损耗率进行科学认证、分析，将其控制在合理的范围内。对确实发生实际与预算不一致多余的物料进入此批次订单成本。
对难以量化物料耗用，按订单批次类别领用，月底没有耗用完的物料办理假出入库手续，系统登记此类物料耗用情况，利用不同阶段物料耗用情况，找出规律，完善物料清单（BOM）。
（3）制造费用的分配
采用作业成本法分配制造费用。作业成本法克服了传统成本法间接费用分配的不相关，使间接费用找到相关责任人，并进行有效的控制。中小制造企业应根据本企业实际情况，应用作业成本法，区分增值作业与非增值作业，控制非增值作业的发生。例如，采购原材料时间，在途物资的运输时间，入库前的检验等供应、生产、销售中任一环节的等待、延误等，只要不是企业生产销售前所必须的，都是企业需要控制的。企业应该根据企业库存规划好采购、在途、入库前的检验，甚至供应商的生产时间，及时为企业提供生产所需物资。划分供应商的等级，与供应商建立长期友好合作关系，以减少来料入库前的检验工作。对于用量大，价值比较低的物料，可以批量采购以降低成本。
在生产过程中，细化各成本费用，同时系统化各费用记录，如设备维护费记录维护次数，A产品多少次，B产品多少次，C产品多少次，费用分配时按次数分配至各产品，而不是传统方法统一按生产工时分配，使成本费用不相关，错误核算各產品的成本。
3.分析考核定价成本执行情况
通过成本核算结果与定价目标成本核对，检查、考核各项成本执行情况，为企业实施奖励与激励提供依据，同时改进定价管理，为企业合理定价赢得市场提供重要的保证。
四、结束语
中小制造企业生产成本高，利润空间小，本文从成本核算管理现状出发论述了成本核算管理方法与对策。中小制造企业要想提高经济效率，应尽量改善其内部环境，尽量运用生命周期成本（上游——研发、设计；中游——产品制造；下游——产品销售及售后服务等）将各环节发生的成本纳入成本核算管理，对作业价值键进行有效分析消除和压缩不必要的非增值作业，提高企业的利润空间，增强企业的竞争力。
参考文献：
[1]石丽华. 浅议企业成本核算中的存在问题与完善策略[J].财经界，2016，（19）：106.