下面是小编为大家整理的关于加强高校内部控制建设的思考,供大家参考。
关于加强高校内部控制建设的思考
随着国家科教兴国战略的实施和高等教育改革的深入， 高校从单纯的服务型逐渐转为多渠道筹措资金的自主办学。
教育经费来源的多样化和决策、 管理自由度的加大使高校的经济活动日趋复杂， 单一地依靠行政手段很难对学校的办学行为实施有效的监督， 传统高校管理内部控制所带来的低效运行的弊端日益显露。尤其是近年来， 高校腐败、破产案件频频曝光，集中反映了高校内部控制制度极端薄弱的现实状况， 为防止高等学校经济舞弊案件的发生，保证学校资产的安全完整和会计信息的真实可靠， 必须建立一套行之有效的高等学校内部控制制度。
本文根据COSO 报告内部控制的五个要素， 对高等学校的内部控制现状进行分析，并提出了完善高校内部控制制度的对策建议。
一、 高校内部控制制度的含义及特点所谓高校内部控制， 是指为了实现其经营目标， 保护资产的安全完整， 保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行， 保证经营活动的经济性、 效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、 约束、 规划、 评价和控制的一系列方法、 手续与措施的总称。
根据COSO 委员会1992年公布的《内部控制———整体框架》 内部控制构成要素具体有：
1. 控制环境。
内部环境一般包括治理结构、 机构设置及权责分配、 内部审计、 人力资源政策、 企业文化等。
2. 风险评估。
风险评估是及时识别、 系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险， 合理确定风险应对策略。
3. 控制活动。
控制活动是根据风险评估的结果， 采用相应的控制措施， 将风险控制在可承受度之内。
4. 信息与沟通。
信息与沟通是及时、 准确地收集、 传递与内部控制有关的信息， 确保信息在单位内部、 单位与外部之间进行有效沟通。
5. 监督。
内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查， 评价内部控制的有效性， 发现内部控制缺陷并及时加以改进。
高校内部控制具有以下几个特点：
首先， 它是一个不断发展、 变化、 完善的过程。
它持续流动于高校管理之中， 并随着管理中出现的新情况、 新要求适时改进。
其次， 它是由高校各级管理层的人员共同实施， 从校长到院系负责人， 从行政管理部门到具体职能部门， 全员参与、 全员负责的一项活动。
最后， 它在形式上表现为一整套相互监督、 相互制约、 彼此联结的控制方法、措施和程序。这些方法、措施和程序能够帮助高校及时识别风险和处理风险，促进学校战略目标的实现。
二、 高等学校内部控制失效的表现（一）
负债规模巨大， 财务风险较高由于内部控制相关法律制度的缺失， 高校教育事业各项活动的开展缺乏科学、 规范的制度依据， 在具体的筹资、融资等财务工作， 以及教学工作和行政管理工作中不可避免的存在风险、 浪费和失误。
2004 年， 国家审计署对杭州、 南京、 珠海、 廊坊四城市“大学城” 开发建设情况的审计调查结果表明， 银行贷款占建设计划投资的近1/3， 而实际取得银行贷款占已筹集到的建设资金的59.
42%。
山东省教育厅所属23 所高校2005 年5 月贷款余额为75. 4 亿元， 是2004 年总收入的1. 57 倍。
至2009 年底， 据不完全统计， 全国公立高校银行贷款总额已经达到4 500 至5 000 亿元， 且数额还在不断刷新。
高校的债务压力越来越大， 大大增加了高校的财务风险， 对高校的日常经济运行、 高校形象和稳定带来诸多不利影响， 因此， 健全内部控制制度， 构建完善的高校风险评估管理体系， 有效地预防、 规避和控制风险， 显得日趋迫切。
（二）
费用支出失控， 资源严重浪费高校教育活动的开展同样需要内部控制理论的指导和制度的约束， 从而使高校有限的资源能够得到最高效的利用和最优化的配置， 避免浪费。
教育浪费即“教育领域的投入， 即人力、 财力、 物力、 时间等未产生应有效益的现象” 。
物力资源主要指校舍、 图书、 仪器设备等显性资源， 其浪费更是随处可见。
首先， 很多高校为了扩大招生， 都加大了资金投入， 新建了不少校舍， 但班级授课仍然采用固定教室， 而不采取多个专业、 班级共同利用的流动教室， 致使房子大部分时间是闲置的， 导致变相的浪费。
其次，有些学校建设了华丽的图书馆， 但空房间数量多， 藏书量不够， 图书重复借阅率低， 阅览的限制条件过多， 资源利用率低。
最后， 校园绿化、 基础设施重复设置， 导致各高校之间、 院系之间的各类人员、 设备等资源也不能实现共享， 形成了一定的隐性浪费。
因此， 重视教育
浪费现象， 积极探索切实可行的解决措施， 已成为摆在高等教育大众化阶段一个不容回避的问题。
（三）
信息化管理层次较低， 沟通不畅一方面， 在高等学校的内部， 一般都实现了电算化，财务、 资产、 人事、 教务和学生注册等部门大都使用专用软件进行管理， 目前存在的问题是各部门内部自成体系， 在部门间不能实现信息的实时共享， 形成各自的信息孤岛。另一方面，在高校外部， 高校也未能及时、 充分的向社会公众披露相应的信息。
高等教育属于准公共产品， 它具有公共产品的属性， 如高等教育能提高国民素质， 培养社会主义事业的建设者和接班人。
提供教育服务是政府的责任， 为了维护纳税人应享有公共产品的权益， 高等教育必须公正、 公开， 提高高等教育信息的规范化、 透明化。
尽管我国高校在外部信息披露方面取得了较多经验， 所发布的信息在学校运行与管理过程中发挥了较大作关于加强高校内部控制的几点思考南京医科大学丁新农雒敏周伶俐陆美娟① 【摘要】
文章首先对内部控制的基本理论和内涵进行阐述， 通过对内部控制的特点和要素的叙述， 以COSO 内部控制的基本构成要素为切入点， 进而在分析当前国内高校内部控制现状和必要性的基础上， 提出目前如何加强高校内部控制的建议和思考。
【关键词】
加强；
高校；
内部控制 * 本文是江苏省高校哲学社会科学基金项目“高校经济责任审计与财务内部控制研究”（编号：
09SJA630003）
阶段性成果。
① 陆美娟为通讯作者。
但是， 从办人民满意的教育的实际和建设高教强国的需要出发， 当前的信息披露方式还不能完全适应我国高等教育发展的要求。
学校的财务信息披露不够充分完整， 学校的非财务信息披露较少， 缺乏一个系统、 科学、 规范的大学信息披露模式。
（四）
高校领导违规违纪现象时有发生近年来， 高校经济活动的范围已不断深入和发展， 在资金的对外投资、 新生招收、物资采购、 基建项目发包等领域也发生了很多问题。
如有些单位在资金的对外投资中片面追求资金的高收益， 出现了资金投向不合理、 资金期满难收回， 投资效益不好， 给学校造成一定的损失。
有的学校在新生入学中， 利用工作之便及学生家长入学心切的心理， 收受钱财和礼金形成犯罪， 给学校造成不良影响。
有的学校在物资采购中， 由于市场经济开放， 扩大了采购人员的权利， 不正当竞争产生了各种形式的 “回扣”使意志薄弱者失去理智， 走向犯罪。还有些学校在基建项目发包中利用职务之便， 索要或收受钱财， 产生经济案件等等。
2008 年在北大“北京高校预防职务犯罪论坛” 公布的数据显示：
教育系统职务犯罪案件从2003 年以来呈逐年增长态势， 过去5 年中， 全国教育系统共破获职务犯罪案件6 500 件， 7 000 余名教育蛀虫落网， 涉案金额达到6 亿多元。
三、 加强高校内部控制的必要性 （一）
加强高校内部控制是进一步深化高校管理体制改革的需要《国家中长期教育改革和发展规划纲要》 （2010—2020 年）
提出， 要进一步深化体制改革， 适应国家行政管理体制改革要求， 明确政府管理的权限和职责， 政府及其部门要树立服务意识， 改进管理方式， 完善管理制度， 减少和规范对学校的行政审批事项， 依法保障学校充分行使办学自主权。
从政府直接管理的办学模式向由政府宏观调控、 学校面向市场自主办学的模式过渡， 使高校理财的环境发生了巨大变化， 财务管理的难度和复杂性越来越大。
这在客观上要求高校对校内财务管理模式、 财务运行机制、 财务管理内部控制进 行改革， 才能适应社会主义市场经济体制和高校管理体制改革的需要。
（二）
加强内控制度是高校防范财务风险的制度保障教育部《全国教育事业发展统计公报》显示：
2006 年全国各类高等教育总规模超过2 500 万人， 高等教育毛入学率达到22%； 2007 年全国各类高等教育总规模超过2 700 万人， 高等教育毛入学率达到23%； 2008 年全国各类高等教育总规模超过2 907 万人， 高等教育毛入学率达到23. 3%。
国家要求高等教育扩大招
生规模， 推进高等教育大众化， 进一步推进了高校筹集渠道的多元化， 以解决扩大规模带来的经济压力。
高校融资渠道的多样化缓解了经费紧张的同时， 带来财务风险和负债压力。
此外， 随着高校办学形式多样化、 后勤服务社会化、 兴办校办产业等， 使高校的资金构成不断向深度和广度进军， 加强内部控制， 完善资金管理显得尤为迫切。
因为， 加强内部控制， 重视风险管理和风险控制， 对内有利于为各部门的经济活动的开展提供科学依据， 理顺内部经济秩序， 从而确保财务工作科学、 高效地开展； 对外， 有效地风险评估和科学筹资， 能够规避风险， 高效投筹资， 有利于为管理者和投资者提供及时、 真实的信息， 树立信心和形象。
（三）
加强内部控制是高校提高信息化水平的客观要求加强高校内部控制， 重视信息沟通，首先， 有利于提高、 改善学校自身的管理水平， 即通过系统收集校内外与学校运行有关的信息， 系统地了解和评估学校的发展状况， 为学校领导及有关部门提供管理咨询。
其次， 通过为政府、 公众和其他有关机构提供学校的有关信息， 增强学校的透明度， 加强学校与社会的联系， 强化社会对高等学校的“问责制” ， 办人民满意的教育； 最后， 通过公布信息展示学校的办学特色和竞争实力， 还可以获得一定的竞争位势， 形成优秀资源向学校聚合的发展态势， 吸引优秀人才、 各种建设资金、 优质生源， 进而提高学校的办学水平。
（四）
加强内部控制是高校反腐倡廉的长效机制高校各种恶性经济案件频发， 发案数量和金额均呈上升趋势， 其中很重要的一条就是高校缺乏有效的内部控制制度， 内控制度有规不遵、有章不循， 形同虚设， 流于形式， 导致内控制度威慑力下降。
部分院校领导缺乏权利制衡与约束机制， 权力高度集中， 内部监督弱化， 导致非法运作、 严重侵蚀国家资产， 造成重大损失。
经济案件的频繁发生给我们以深刻的教训：
只有通过加强制度建设， 实施有效监督， 才能从源头上预防和治理腐败。
四、 加强高校内部控制的对策措施 （一）
加快高校内部控制相关法规制度体系的建设高校内部控制功能的发挥， 首先要有规范的理论指导和制度规范作为依据， 而目前我国的内部控制理论研究特别是高校内部控制研究远远落后于发达国家， 相关的法律法规也比较缺乏。
目前， 限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规主要是针对企业， 如2008 年财政部、 证监会、审计署、 银监会、 保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》 ； 2010 年财政部、 证监会、审计署、 银监会、 保监会联合发布的《企业内部控制配套指引》 等。
由于这些没有考虑行政事业单位的特点， 也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性， 诸如， 收支两条线管理、 部门预算、 政府采购、 国库集中支付等。
鉴于高校内部控制制度体系不健全、 不完善的状况， 财政部门应当组织专家学者， 研究制定体现高校行政事业单位特点的内部控制基本规范， 促进高校等行政事业单位建立健全内部控制制度体系。
（二）
加强高校内外部信息的沟通和交流首先， 在内部信息交流方面， 高等学校拥有先进的信息技术， 利用这些技术资源， 搭建学校信息化建设的平台， 将与学校经济活动有关的各业务部门的数据， 通过该平台实现资产、 财务、 科研管理、 人事、 学生注册等信息资源的集成，在高等学校内部形成一个网状的四通八达的信息沟通渠道。这样在高校内部实现数字化校园的目标， 通过信息化的手段， 进一步加强和完善了高等学校的内部控制， 增加了部门之间相关业务的透明度， 便于接受其他部门和员工的公众监督以及内部审计机构的监督。
其次， 在外部信息交流方面， 建立具有中国特色的高校信息披露模式， 是高校内部控制的题中之义，必然要求。
《高校信息公开实施办法》 对高校提出了信息公开的基本要求， 明确了信息公开的范围、 目的、 原则和职责分工， 对信息公开的管理体制和工作机制， 程序和要求做出了指令性规定。
高校应在此基础上， 借鉴和吸收国外优秀的信息披露模式， 如欧洲大学智力资本报告的主要模式等。
（三）
建立健全高校风险评估制度随着高等教育改革与发展的不断深入， 高校的运营过程越来越趋于市场化， 在竞争加剧的现实环境中面临的财务风险等各种风险。
这些风险由于在内
外部环境因素的变化及作用下形成财务状况的不确定性， 从而使高校蒙受损失， 造成其不能充分承担其社会职能、 提供公共产品乃至危及其生存的可能性。
高校应在可靠分析评估的基础上， 适度贷款以解决经营风险与内控不足的矛盾， 全面提升学校的潜力， 并坚持收支平衡、量入为出的原则。
在这种环境下， 风险评估和风险管理成为高校内部控制的重要内容， 对来自高校各方面的风险进行评估， 并建立起风险预警体系。
发挥内部审计的监督职能， 利用先进的审计技术和方法对相关业务的内部控制风险进风险评价， 并为高校管理者的决策提供参考。
（四）
完善高校会计控制系统的建设《高等...
关于加强高校内部控制建设的思考
关于加强学校内部控制的思考 摘要：文章阐明了学校建立内部控制制度的重要意义，针对学校内部控制意识淡薄、制度不健全、会计控制缺乏执行力度、内部审计未能真正履行其应有的职能等问题，提出了学校应转变观念、加强制度建设、建立符合学校实际情况的内部会计控制体系、强化监督和服务等建议。
关键词：内部控制；制度建设；财务管理 近年来，教育作为国民经济中具有基础性、先导性的产业，正面临前所未有的发展时机。政府的大量拨款、社会各界捐助、学校收费收入、勤工俭学 部 收入等大量的资金投入，使 过去被戏称“清水衙门”的 ┉ 学校，也出现了巨额资金流 珑 ，校园内的不少经济违法违 浩 纪问题被相继披露。这些不 鸣 仅给学校带来经济上的损失 蔸 ，同时也给党和政府的声誉 氚 造成一定的不良影响。对此 ㄑ ，司法机关、审计部门、教 彷 育行政机关逐步加大了对校 ］ 园中经济犯罪的监督和打击 话 ，这样做起到了一定的警示 ∈ 作用，但事后的惩处只能治 隽 标，要治本则必须在事前、 事中的防范上下工夫，特别 是要在学校内部加快建立健 煺 全内部控制制度体系，并严 绗 格贯彻执行，才能从根本上 投 解决违法犯罪的问题。
一 账 、学校建立内部控制体系的 踣 重要意义
有利于教育资产 的保值增值 随着办学体制 ⅵ 的改革，出现了一些公有民 繇 营或纯民办学校，使学校的 阽 投资主体出现多元化，除国 讳 家外，企业法人、自然人也 钛 成为学校的股东，作为股东 郢 必然要求投入的教育资产能 莛 不断保值和增值，并采取措 施防范资产被侵蚀。这一切 鋈都离不开具有防范作用的内 隋 部控制体系。
有利于推进 媒 学校管理制度的现代化 学 校管理现代化，不仅要硬件 设施的现代化，更要管理制 度的现代化，这是党和人民 分 的要求，也是学校做强、做 赉 大、加速发展的必由之路。
瞅 现代化管理制度的重要内容 记 是要求单位形成激励和约束 搭 并重的机制。
有效防止经 倚 济犯罪 现实社会经济犯罪 肾 事实说明，权利未受到制约 山 、内控制度缺失或形同虚设 摔 、财务管理混乱等是经济犯 夯 罪得逞的根本原因，由此也 窟 说明了内控体系建设的必要 匹 性和紧迫性。
二、学校内 部控制存在的问题及原因分 テ 析 内部控制意识淡薄 学 ④ 校领导内部控制意识淡薄有 喔 两方面原因：一方面，由于 鸹 一些学校领导思想僵化，主 舯 观上还保留着吃“大锅饭” 痔 的
意识，政府对管理不善的 蕖 学校又缺少惩处机制，导致 湔 这种意识日益膨胀，学校干 芒 好干坏一个样，造成学校加 苊 强内部控制的动力不足；另 鞔 一方面，学校领导往往由主 舍 管部门任命，而非民主选举 槌 ，任命干部往往重政治表现 而轻业务能力，管理失败不 鳆 是“撤位”而是“挪位”。
这些都造成了学校在思想、 站观念和管理上尚未适应现代 贫 管理的要求，没有认识到学 绷 校作为独立法人的含义。学 校领导对内部控制的重要性 踌 认识模糊，害怕内部控制会 υ 限制他们分管的事务，减少 乐 他们的权力。很多学校未制 簿 订成文的内控制度，这一事 ⒎ 实反映出有相当一部分学校 挺 尚未认识到内控对于学校管 愀 理的重大意义。
学校管理 邺 制度不健全 一些学校的后 将 勤管理者素质较低，普遍未 受过高等教育，学校对内控 痛 相关人员未形成一套关于训 噫 练、待遇、业绩考评及晋升 的制度，未根据不同情况对 砝 他们进行适当的道德教育。
这样，即使设立良好的内控 看 也会因执行者的能力不足或 槊道德败坏而达不到应有的效 钒 果。低素质的管理者即使全 心全意为学校服务，也因他 虿 们的能力有限而无法真正地 曩 管理好学校。教育的滞后， 粘 使内部控制执行者的素质不 岭 协调；由于学校资金短缺， 桦 教育经费没有足够保障，从 甘 而职工素质得不到提高，形 碇 成恶性循环。
校长负责制 凇 未真正落实，缺乏相应的激 峨 励与约束机制，
即使一些地 叮 方教育行政部门对校长制定 佩 了目标责任制，但在很大程 批 度上校长的责任往往是象征 丘 性的，因此对他们无法构成 信 压力。多数的学校领导人还 髟 不能负起相应的责任来，一 ＊ 旦出了问题仍由国家来承担 篱 损失。这样，学校的管理者 ㄣ 可能基于利己动机而利用职 圣 权侵吞资产或大肆挥霍。为 ○ 满足这种欲望，有些管理者 璀 不会重视内控的建设，甚至 铂 有意忽略或阻挠，反而又加 Δ 重了学校制度的不健全，形 ② 成恶性循环。
教育手段软 み 弱，重视思想品德、制度宣 圮 传的软性教育，而忽视对道 隍 德败坏、践踏法制者的硬性 Б 规定处罚教育，存在有法不 镪 依、违法不究的普遍现象。
鉴 管理措施不力，对管理者、 悌会计人员、内部审计人员缺 茹 乏职业化系统管理，内部激 禾 励机制不够完善。
会计控 芴 制制度执行缺乏力度 会计 控制是内部控制的手段，包 赎 括会计组织机构的设置、会 钏 计责权目标的制定与分解、 咩 会计人员素质和会计操作手 忤 段等。一些学校的内部会计 戒 控制制度形同虚设，执行情 氖 况差。内部会计控制制度执 胚 行不力、考核和奖惩力度疲 ガ 软，从而人为地削弱了执行 淤 内部会计控制制度的自觉性 钜 。一些学校虽有会计控制但 横 还不够完善，会计人员兼做 财务、统计工作，大量的工 谍 作事务使他们力不从心，会 疫 计信息质量也随之下降。会 嬉 计人员不足，不能做到不相 拳 容职务分离，容易造成个人 舞
弊。所有权和管理权制约 的失衡，使内部控制权责不 清。至今，一些学校仍未形 膳 成一套确保国有资产保值增 岱 值的机制。实际上，所有权 冕 是缺位的或虚拟的，管理权 襄 得不到应有的控制，则会产 狞 生滥用职权、管理者牟取私 蛩 利、独断专行等后果。这样 譬 ，势必导致学校控制环境恶 ┠ 化，会计信息依需而做，内 柽部审计不被重视等等。
内 部审计未能真正履行其应有 痍 的职能 学校内部审计的组 跣 建带有很浓厚的行政命令色 噪 彩，很难受到学校重视，内 莅 审人员有的甚至是由其他部 睁 门人员兼职，他们一般未经 席 过专门培训，缺乏审计专业 疯 知识，这种情况下组建起来 埙 的内部审计很难发挥其应有 锼 作用。内部审计无法在地位 上实现超然独立，其工作范 围大大受限，也很难赢得威 嫖信。内部审计往往忽视了防 芦 错防弊这一职能，过分强调 查错纠弊，这也是阻碍内部 圭 审计发挥作用的重要思想因 录 素。一些审计人员未能摆正 广 自己的位置，有些人将自己 砌 等同于领导的行为工具，使 椰 内部审计形同虚设。监督机 婢 制的弱化，使内部控制失效 绀 、不能产生压力。对审计的 吆 独立监督、公正职能未予以 滢 充分重视，审计未形成规范 唇 化、法制化和经常化。对查 苛出问题的处罚，往往就事不 疝 就人，重人情而轻规定，执 允 法的刚性被扭曲。
三、加 邱 强学校内部控制的措施
转 旧 变观念，重视职业道德教育 学校应当转变原有的观念， 树立正确的内部控制意识， 在学校内部形成学校领导廉 荻 洁奉公、职工敬业乐业，既 有上级的集体领导，又有下 违 级的充分民主，既有分工， ∫ 又有协作，每个职工责、权 炔 、利都十分明确的融洽关系 。必须充分重视内部会计控 囱 制中“人”的因素，内部会 计控制是由人履行的，并受 镢 人的制约，拥有一批具有一 诵 定水准、讲诚信、有道德、 桅坚持原则的“人”是实施内 部会计控制的关键要素。这 搜 使得内控人员在素质上要求 都 具有较高的理论水平和较丰 髦 富的会计知识，同时具有丰 ┵ 富的会计等相应工作经验， 崞 具有较广泛的经济管理知识 ┱ ，要熟悉有有关政策、法令 姊 、法规，要有认真负责的工 胫 作态度，求实、严谨的工作 忒 作风。此外，学校还必须抓 佤 会计行为人的道德教育，弘 戊 扬正气，增强内部控制意识 落 。
加强制度建设，明确会 鹈 计责权 建立科学的内部会 鳗 计控制制度，是对单位企业 经营管理各个环节实施有效 郓 监控的制度，控制人员要做 好这项工作需具备丰富的知 掀 识，特别是会计、投资、金 伫 融、市场、法律、信息等多 呦 方面的知识。目前，我们的 瑜 控制人员都还不是通才。一 恶 定要加强控制人员的学习培 胎 训，提高他们的政治素质、 业务能力、职业道德水平， 点 使他们主动将自己置于受控 愉 制的地
位，把握自己的行为 蟮 ，以身作则。各项经济业务 陕 都有一个计划、审批、执行 鸳 的过程。从控制的要求出发 δ ，重大项目的计划、审批均 辅 由学校最高决策部门集体讨 卢 论，投票通过；执行每一笔 寨 经济业务必须由两人及以上 还 人员共同经手；每一笔经济 黔 业务记录也须由两人及两人 氛 以上共同处理才能完成；禁 盆 止每笔经济业务的完成由一 人包干到底、业务记录一人 钎 处理完成的做法，以形成相 锏 互制约的工作关系。
在已 有的会计法和会计业务规范 ろ 的基础上，加快制定颁布会 曜 计人员职业行为规范，细化 会计人员的责权，以约束会 髁计人员的行为。就学校而言 ，应在不违背国家总的会计 膝 责权控制制度的前提下健全 苋 自己的控制制度，基于学校 ┲ 管理水平的现状，有条件的 蚶 可借鉴同类规范学校作为示 峭 范自行建立。会计基础比较 狈 薄弱的学校，可委托社会审 瑜 计部门代为制订。
建立符 墁 合学校实际情况的内部会计 昕 控制体系 内部会计控制制 嫫 度设计，就是为了保证学校 唉 各项业务活动的有效进行， ъ 确保资产的完整、安全，防 残 止欺诈和舞弊行为，实现经 茱 营管理目标而制定和实施的 ǒ 一系列具有控制职能的方法 聆 、措施和程序。一个学校的 胪 组织结构由多个职能部门组 成，内控体系的建设必须从 ⅶ 系统的观点出发，整体考虑 觑 ，合理平衡职责权限，设计 洱 不同职能部门间的制约条款 小 。规定详尽的业务流程，明 薮 确检查核对点及具体要求等 壹 ，使每一个
人明确职责权限 ㄨ 和工作流程，严格在授权范 わ 围内履行职责，不越权、不 □ 渎职，从而使学校经济管理 ［ 科学有序地进行。
因此， 寒 学校设计内部会计控制制度 ，必须遵循和依据客观规律 椭 及基本法则，也就是说学校 必须根据财政部印发的《内 匝 部会计控制规范——基本规 愕 范》的规定，遵循 6 个基本 骈原则，即符合现有的法律、 咖 法规规定和学校内部实际情 熔 况，具有广泛约束性，符合 е 全面性和系统性原则，实行 内部牵制原则，讲究成本效 益原则，实行动态的信息反 桀 馈原则，建立符合市场经济 １ 规律的内部会计控制体系。
强化监督和服务，充分发挥 芙 内部审计职能 内审工作重 阝 点应放在内控体系的评审方 面，即首先审查内控制度是 否科学、严密，再审查经济 迢 业务是否符合内控制度规定 ，从而对审计单位的内控体 撞 系进行评价，对存在的问题 蒗 督促其完善。
要加大对违 愚 反财经纪律行为的惩处。有 壳 人提出舞弊是由3 个因素构 柚 成的，即自我理性、感受压 佝 力、舞弊机会，笔者非常赞 绯 成这种说法。自我理性是指 佞 一个人的自我约束力，自己 町 建立的人生观、道德观、法 翕 制观念，懂得君子爱财需取 嘴 之有道这一哲理。这需要靠 源 整个社会全民素质的提高来 蚺 实现，不在本文讨论的范围 顶 。我们讨论的是如何造就形 槽 成这种以正压邪的声势，并 勐 且使舞弊者感受到这种压力 圬 。我们可以充分
利用现行的 琨 一些办法来组成一个内部控 祚 制链。现在每个单位都有内 骅 部分工、岗位职责，而且工 锝 资政策、奖金分配，各种补 凸 贴都是与岗位、职责挂钩的 芴 。现在很多管理也都采取了 性 签订责任书的办法，诸如治 安管理责任书、防火安全责 ⅷ 任书等。因此为了加强内部 愠 会计监控力度，我们也可以 砬 采取层层签订责任书的方法 淇 以防患未然。年初签订，年 终检查，如出现舞弊行为、 经济案件，除对舞弊者严惩 谝 和退回赃款赃物外，还应追 驶 究上一级领导的责任，使其 失职行为付出一定的经济代 汾价，诸如扣工资、奖金、补 铞 贴、保证金等，情节严重者 像 移送司法机关，依法追究刑 事责任。如果一年检查下来 没有出经济案件，也应给相 臧 关人员相应的奖励，这样才 腔 能调动所有人员的积极性， 灶 加强责任感，相互监督，使 自 舞弊者随时随地感觉都有数 百双眼睛在盯住自己，有一 逃 股无形的压力迫使自己打消 趄 舞弊念头。当然，这样一套 鹕 科学的、严谨的内部会计控 咳制机制，无疑是一把斩断舞 弊机会的利剑，使作案者有 涸 心但也无下手机会，国有资 产才能得到保全。
在日常 笄 工作中，要充分利用内部审 阀 计人员熟悉财经法规制度、 ο 精通财务管理的优势，树立 ６ 内部审计人员以服务为宗旨 蟒 ，以纠错防弊、监督学校内 跄 部控制制度的健全性、有效 苻 性为手段，督促学校加强管 析 理、提高经济效益。同时认 猴 清、摆正内部审计地位，在 注 不违反国家法纪的前提下， ⒗ 内部审计人员应处处以学校 层 利益为重，做好学校利益的 护法者，努力担
当好校长的 葚 顾问和学校经济行为的参谋 疲 ，以严谨的工作态度和高质 ⒕ 量的服务水准，去赢得学校 迳 领导的重视和教职工的信任 贩 。
参考文献：
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关于加强高校内部控制建设的思考
关于加强学校内部控制的思考
摘要：文章阐明了学校建立内部控制制度的重要意义，针对学校内部控制意识淡薄、制度不健全、会计控制缺乏执行力度、内部审计未能真正履行其应有的职能等问题，提出了学校应转变观念、加强制度建设、建立符合学校实际情况的内部会计控制体系、强化监督和服务等建议。
关键词：内部控制；制度建设；财务管理
近年来，教育作为国民经济中具有基础性、先导性的产业，正面临前所未有的发展时机。政府的大量拨 灸 款、社会各界捐助 灸 、学校收费收入、 灸 勤工俭学收入等大 灸 量的资金投入，使 灸 过去被戏称“清水 灸 衙门”的学校，也 灸 出现了巨额资金流 灸 ，校园内的不少经 灸 济违法违纪问题被 灸 相继披露。这些不 灸 仅给学校带来经济 灸 上的损失，同时也 灸 给党和政府的声誉 灸 造成一定的不良影 灸 响。对此，司法机 灸 关、审计部门、教 灸育行政机关逐步加 灸 大了对校园中经济 灸 犯罪的监督和打击 灸 ，这样做起到了一 灸 定的警示作用，但 灸 事后的惩处只能治 灸 标，要治本则必须 灸 在事前、事中的防 灸 范上下工夫，特别 灸 是要在学校内部加 灸 快建立健全内部控 灸 制制度体系，并严 灸 格贯彻执行，才能 灸 从根本上解决违法 灸 犯罪的问题。
一、 灸 学校建立内部控制 灸 体系的重要意义
有 灸 利于教育资产的保 灸 值增值
随着办 灸 学体制的改革，出 灸 现了一些公有民营 灸 或纯民办学校，使 灸 学校的投资主体出 灸 现多元化，除国家 灸 外，企业法人、自 灸 然人也成为学校的 灸 股东，作为股东必 灸 然要求投入的教育 灸 资产能不断保值和 灸 增值，并采取措施 灸 防范资产被侵蚀。
灸 这一切都离不开具 灸 有防范作用的内部 灸 控制体系。
有利于 灸 推进学校管理制度 灸 的现代化
学校 灸 管理现代化，不仅 灸 要硬件设施的现代 灸 化，更要管理制度 灸 的现代化，这是党 灸 和人民的要求，也 灸 是学校做强、做大 灸 、加速发展的必由 灸 之路。现代化管理 灸 制度的重要内容是 灸 要求单位形成激励 灸 和约束并重的机制 灸 。
有效防止经济犯 灸 罪
现实社会经 灸 济犯罪事实说明， 灸 权利未受到制约、 灸 内控制度缺失或形 灸 同虚设、财务管理 灸 混乱等是经济犯罪 灸 得逞的
根本原因， 灸 由此也说明了内控 灸 体系建设的必要性 灸 和紧迫性。
二、学 灸 校内部控制存在的 灸 问题及原因分析
内 灸 部控制意识淡薄
灸
学校领导内部控 灸 制意识淡薄有两方 灸 面原因：一方面， 灸由于一些学校领导 灸 思想僵化，主观上 灸 还保留着吃“大锅 灸 饭”的意识，政府 灸 对管理不善的学校 灸 又缺少惩处机制， 灸 导致这种意识日益 灸 膨胀，学校干好干 灸 坏一个样，造成学 灸 校加强内部控制的 灸 动力不足；另一方 灸 面，学校领导往往 灸 由主管部门任命， 灸 而非民主选举，任 灸 命干部往往重政治 灸 表现而轻业务能力 灸 ，管理失败不是“ 灸 撤位”而是“挪位 灸 ”。这些都造成了 灸学校在思想、观念 灸 和管理上尚未适应 灸 现代管理的要求， 灸 没有认识到学校作 灸 为独立法人的含义 灸 。学校领导对内部 灸 控制的重要性认识 灸 模糊，害怕内部控 灸 制会限制他们分管 灸 的事务，减少他们 灸 的权力。很多学校 灸 未制订成文的内控 灸 制度，这一事实反 灸 映出有相当一部分 灸 学校尚未认识到内 灸 控对于学校管理的 灸 重大意义。
学校管 灸 理制度不健全
灸 一些学校的后勤管 灸 理者素质较低，普 灸 遍未受过高等教育 灸 ，学校对内控相关 灸 人员未形成一套关 灸 于训练、待遇、业 灸绩考评及晋升的制 灸 度，未根据不同情 灸 况对他们进行适当 灸 的道德教育。这样 灸 ，即使设立良好的 灸 内控也会因执行者 灸 的能力不足或道德 灸 败坏而达不到应有 灸 的效果。低素质的 灸 管理者即使全心全 灸 意为学校服务，也 灸 因他们的能力有限 灸 而无法真正地管理 灸 好学校。教育的滞 灸 后，使内部控制执 灸 行者的素质不协调 灸 ；由于学校资金短 灸 缺，教育经费没有 灸 足够保障，从而职 灸 工素质得不到提高 灸 ，形成恶性循环。
灸
校长负责制未 灸 真正落实，缺乏相 灸 应的激励与约束机 灸 制，即使一些地方 灸 教育行政部门对校 灸 长制定了目标责任 灸 制，但在很大程度 灸 上校长的责任往往 灸 是象征性的，因此 灸 对他们无法构成压 灸 力。多数的学校领 灸 导人还不能负起相 灸 应的责任来，一旦 灸 出了问题仍由国家 灸 来承担损失。这样 灸 ，学校的管理者可 灸 能基于利己动机而 灸 利用职权侵吞资产 灸 或大肆挥霍。为满 灸足这种欲望，有些 灸 管理者不会重视内 灸 控的建设，甚至有 灸 意忽略或阻挠，反 灸 而又加重了学校制 灸 度的不健全，形成 灸 恶性循环。
教 灸 育手段软弱，重视 灸 思想品德、制度宣 灸 传的软性教育，而 灸 忽视对道德败坏、 灸 践踏法制者的硬性 灸 规定处罚教育，存 灸
在有法不依、违法 灸 不究的普遍现象。
灸 管理措施不力，对 灸 管理者、会计人员 灸 、内部审计人员缺 灸 乏职业化系统管理 灸 ，内部激励机制不 灸 够完善。
会计控制 灸 制度执行缺乏力度 灸
会计控制是内 灸 部控制的手段，包 灸 括会计组织机构的 灸 设置、会计责权目 灸 标的制定与分解、 灸 会计人员素质和会 灸 计操作手段等。一 灸 些学校的内部会计 灸 控制制度形同虚设 灸 ，执行情况差。内 灸 部会计控制制度执 灸 行不力、考核和奖 灸 惩力度疲软，从而 灸 人为地削弱了执行 灸 内部会计控制制度 灸 的自觉性。一些学 灸 校虽有会计控制但 灸 还不够完善，会计 灸 人员兼做财务、统 灸 计工作，大量的工 灸 作事务使他们力不 灸 从心，会计信息质 灸量也随之下降。会 灸 计人员不足，不能 灸 做到不相容职务分 灸 离，容易造成个人 灸 舞弊。所有权和管 灸 理权制约的失衡， 灸 使内部控制权责不 灸 清。至今，一些学 灸 校仍未形成一套确 灸 保国有资产保值增 灸 值的机制。实际上 灸 ，所有权是缺位的 灸 或虚拟的，管理权 灸 得不到应有的控制 灸 ，则会产生滥用职 灸 权、管理者牟取私 灸 利、独断专行等后 灸 果。这样，势必导 灸 致学校控制环境恶 灸 化，会计信息依需 灸 而做，内部审计不 灸 被重视等等。
内部 灸 审计未能真正履行 灸 其应有的职能
灸 学校内部审计的组 灸 建带有很浓厚的行 灸 政命令色彩，很难 灸 受到学校重视，内 灸 审人员有的甚至是 灸 由其他部门人员兼 灸职，他们一般未经 灸 过专门培训，缺乏 灸 审计专业知识，这 灸 种情况下组建起来 灸 的内部审计很难发 灸 挥其应有作用。内 灸 部审计无法在地位 灸 上实现超然独立， 灸 其工作范围大大受 灸 限，也很难赢得威 灸 信。内部审计往往 灸 忽视了防错防弊这 灸 一职能，过分强调 灸 查错纠弊，这也是 灸 阻碍内部审计发挥 灸 作用的重要思想因 灸 素。一些审计人员 灸 未能摆正自己的位 灸 置，有些人将自己 灸 等同于领导的行为 灸 工具，使内部审计 灸 形同虚设。监督机 灸 制的弱化，使内部 灸 控制失效、不能产 灸 生压力。对审计的 灸独立监督、公正职 灸 能未予以充分重视 灸 ，审计未形成规范 灸 化、法制化和经常 灸 化。对查出问题的 灸 处罚，往往就事不 灸 就人，重人情而轻 灸 规定，执法的刚性 灸 被扭曲。
三、加强 灸 学校内部控制的措 灸 施
转变观念，重视 灸 职业道德教育
灸 学校应当转变原有 灸 的观念，树立正确 灸 的内部控制意识， 灸 在学校内部形成学 灸 校领导廉洁奉公、 灸 职工敬业乐业，既 灸 有上级的集体领导 灸 ，又有下级的充分 灸 民主，既有分工， 灸
又有协作，每个职 灸 工责、权、利都十 灸 分明确的融洽关系 灸 。必须充分重视内 灸 部会计控制中“人 灸 ”的因素，内部会 灸 计控制是由人履行 灸 的，并受人的制约 灸 ，拥有一批具有一 灸 定水准、讲诚信、 灸 有道德、坚持原则 灸 的“人”是实施内 灸 部会计控制的关键 灸 要素。这使得内控 灸 人员在素质上要求 灸 具有较高的理论水 灸 平和较丰富的会计 灸 知识，同时具有丰 灸 富的会计等相应工 灸 作经验，具有较广 灸 泛的经济管理知识 灸 ，要熟悉有有关政 灸策、法令、法规， 灸 要有认真负责的工 灸 作态度，求实、严 灸 谨的工作作风。此 灸 外，学校还必须抓 灸 会计行为人的道德 灸 教育，弘扬正气， 灸 增强内部控制意识 灸 。
加强制度建设， 灸 明确会计责权
灸 建立科学的内部会 灸 计控制制度，是对 灸 单位企业经营管理 灸 各个环节实施有效 灸 监控的制度，控制 灸 人员要做好这项工 灸作需具备丰富的知 灸 识，特别是会计、 灸 投资、金融、市场 灸 、法律、信息等多 灸 方面的知识。目前 灸 ，我们的控制人员 灸 都还不是通才。一 灸 定要加强控制人员 灸 的学习培训，提高 灸 他们的政治素质、 灸 业务能力、职业道 灸 德水平，使他们主 灸 动将自己置于受控 灸 制的地位，把握自 灸 己的行为，以身作 灸 则。各项经济业务 灸 都有一个计划、审 灸 批、执行的过程。
灸 从控制的要求出发 灸 ，重大项目的计划 灸 、审批均由学校最 灸 高决策部门集体
讨 灸 论，投票通过；执 灸 行每一笔经济业务 灸 必须由两人及以上 灸人员共同经手；每 灸 一笔经济业务记录 灸 也须由两人及两人 灸 以上共同处理才能 灸 完成；禁止每笔经 灸 济业务的完成由一 灸 人包干到底、业务 灸 记录一人处理完成 灸 的做法，以形成相 灸 互制约的工作关系 灸 。
在已有的会 灸 计法和会计业务规 灸 范的基础上，加快 灸 制定颁布会计人员 灸 职业行为规范，细 灸 化会计人员的责权 灸 ，以约束会计人员 灸 的行为。就学校而 灸 言，应在不违背国 灸 家总的会计责权控 灸 制制度的前提下健 灸 全自己的控制制度 灸 ，基于学校管理水 灸 平的现状，有条件 灸 的可借鉴同类规范 灸 学校作为示范自行 灸 建立。会计基础比 灸 较薄弱的学校，可 灸 委托社会审计部门 灸 代为制订。
建立符 灸 合学校实际情况的 灸 内部会计控制体系 灸
内部会计控制 灸 制度设计，就是为 灸 了保证学校各项业 灸 务活动的有效进行 灸 ，确保资产的完整 灸 、安全，防止欺诈 灸 和舞弊行为，实现 灸 经营管理目标而制 灸 定和实施的一系列 灸 具有控制职能的方 灸 法、措施和程序。
灸 一个学校的组织结 灸 构由多个职能部门 灸 组成，内控体系的 灸 建设必须从系统的 灸 观点出发，整体考 灸 虑，合理平衡职责 灸 权限，设计不同职 灸 能部门间的制
约条 灸 款。规定详尽的业 灸 务流程，明确检查 灸 核对点及具体要求 灸 等，使每一个人明 灸 确职责权限和工作 灸 流程，严格在授权 灸范围内履行职责， 灸 不越权、不渎职， 灸 从而使学校经济管 灸 理科学有序地进行 灸 。
因此，学校 灸 设计内部会计控制 灸 制度，必须遵循和 灸 依据客观规律及基 灸 本法则，也就是说 灸 学校必须根据财政 灸 部印发的《内部会 灸 计控制规范——基 灸 本规范》的规定， 灸 遵循 6 个基本原则 灸 ，即符合现有的法 灸 律、法规规定和学 灸 校内部实际情况， 灸 具有广泛约束性， 灸 符合全面性和系统 灸 性原则，实行内部 灸 牵制原则，讲究成 灸 本效益原则，实行 灸 动态的信息反馈原 灸 则，建立符合市场 灸 经济规律的内部会 灸 计控制体系。
强化 灸 监督和服务，充分 灸 发挥内部审计职能 灸
内审工作重点 灸 应放在内控体系的 灸 评审方面，即首先 灸 审查内控制度是否 灸 科学、严密，再审 灸 查经济业务是否符 灸 合内控制度规定， 灸 从而对审计单位的 灸 内控体系进行评价 灸 ，对存在的问题督 灸 促其完善。
要 灸 加大对违反财经纪 灸 律行为的惩处。有 灸 人提出舞弊是由 3 灸 个因素构成的，即 灸 自我理性、感受压 灸 力、舞弊机会，
笔 灸 者非常赞成这种说 灸 法。自我理性是指 灸 一个人的自我约束 灸力，自己建立的人 灸 生观、道德观、法 灸 制观念，懂得君子 灸 爱财需取之有道这 灸 一哲理。这需要靠 灸 整个社会全民素质 灸 的提高来实现，不 灸 在本文讨论的范围 灸 。我们讨论的是如 灸 何造就形成这种以 灸 正压邪的声势，并 灸 且使舞弊者感受到 灸 这种压力。我们可 灸 以充分利用现行的 灸 一些办法来组成一 灸 个内部控制链。现 灸 在每个单位都有内 灸 部分工、岗位职责 灸 ，而且工资政策、 灸奖金分配，各种补 灸 贴都是与岗位、职 灸 责挂钩的。现在很 灸 多管理也都采取了 灸 签订责任书的办法 灸 ，诸如治安管理责 灸 任书、防火安全责 灸 任书等。因此为了 灸 加强内部会计监控 灸 力度，我们也可以 灸 采取层层签订责任 灸 书的方法以防患未 灸 然。年初签订，年 灸 终检查，如出现舞 灸 弊行为、经济案件 灸 ，除对舞弊者严惩 灸 和退回赃款赃物外 灸 ，还应追究上一级 灸 领导的责任，使其 灸 失职行为付出一定 灸 的经济代价，诸如 灸 扣工资、奖金、补 灸贴、保证金等，情 灸 节严重者移送司法 灸 机关，依法追究刑 灸 事责任。如果一年 灸 检查下来没有出经 灸 济案件，也应给相 灸 关人员相应的奖励 灸 ，这样才能调动所 灸 有人员的积极性， 灸 加强责任感，相互 灸 监督，使舞弊者随 灸 时随地感觉都有数 灸 百双眼睛在盯住自 灸 己，有一股无形的 灸 压力迫使自己打消 灸 舞弊念头。当然， 灸 这样一套科学的、 灸 严谨的内部会计控 灸 制机制，无疑是一 灸 把斩断舞弊机会的 灸 利剑，使作案者有 灸 心但也无下手机会 灸 ，国有资产才能得 灸 到保全。
在日 灸 常工作中，要充分 灸 利用内部审计人员 灸 熟悉财经法规制度 灸 、精通财务管理的 灸 优势，树立内部审 灸 计人员以服务为宗 灸 旨，以纠错防弊、 灸 监督学校内部控制 灸 制度的健全性、有 灸 效性为手段，督促 灸 学校加强管理、提 灸 高经济效益。同时 灸认清、摆正内部审 灸 计地位，在不违反 灸 国家法纪的前提下 灸 ，内部审计人员应 灸 处处以学校利益为 灸 重，做好学校利益 灸 的护法者，努力担 灸 当好校长的顾问和 灸 学校经济行为的参 灸 谋，以严谨的工作 灸 态度和高质量的服 灸 务水准，去赢得学 灸 校领导的重视和教 灸 职工的信任。
参考 灸 文献：
1、朱 灸 荣恩.建立和完善 灸 内部控制的思考[ 灸 J].会计研究, 灸2001(1). 灸
2、朱雪莲. 灸 议我国目前会计内 灸 部控制所存在的问 灸 题[J].当代经 灸 济,XX(2). 灸
3、韦道龙. 灸 行政事业单位内部 灸 会计控制探讨[J 灸 ].科技与经济, 灸 XX(4).
关于加强高校内部控制建设的思考
高校内部控制建设思考
一、概述
随着我国高等教育事业的深入发展，高校已经摆脱了只靠国家单一财政拨款的办学状况，开始进入了多渠道筹集资金办学的高速发展轨道。高校办学自主权也在逐步扩大，在高校从事传统的教学和科研任务的同时，高校还积极开展了创办高科技产业、对外投融资等经济业务，资金使用逐步扩大到基本建设、后勤保障、物资采购、校办企业产品生产等各方面。特别是近年来，随着高校的合并与不断扩招，使得我国高校的办学规模急速扩大，资金规模急剧增长。
但在高校跨越式发展的同时，也应当清醒地看到高校的资金和资源浪费、贪污腐败和职务犯罪等现象日益严重。产生这些问题的原因是多方面的，但最主要的还是高校没有建立和执行严格的内部控制制度，对重要的经济业务的各个关键环节缺乏必要的监督措施。
内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施
的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包括内部控制机制和内部控制制度，内部控制机制是指单位的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部控制制度是指单位为防范经济风险，促进各项业务活动的有效实施而制定的各项业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。当前，我国高校的内部控制制度还不够健全，许多高校还存在内部管理比较混乱、违法违纪等问题时有发生的现象，这些问题和现象都可以在高校的内部控制方面找到根源。因此，高校建立和完善内部控制制度就势在必行。本文就高校内部控制存在的若干问题及应对措施作一些分析和思考。
二、高校内部控制中存在的问题
在计划经济时代，我国高校只依靠国家单一的财政拨款方式办学，很多高校形成了重核算轻管理的现象，虽然各高校都建立了许多规章制度，但不落实、不执行，规章制度流于形式，致使高校的经济业务活动处于监督不力的状态。主要表现为预算编制缺乏科学性和严肃性，支出核算项目失控，会计控制不完善，会计信息不完整，对外投资决策程序不合规范等，给高校造成了不同程度的损失。这都是高校内部控制缺失形成的，主要原因有以下几个方面：
第一，对内部控制制度认识不足。由于很多高校
长期以来重分配，轻管理和考核，内部控制观念模糊，造成内部控制系统紊乱。在我国现行高校的领导体制下，如果学校领导层面不重视、不推动，那么内部控制制度的建设和执行就很难进行下去。尽管有些高校建立了内部控制制度，但往往也是头痛医头、脚痛医脚，没有从学校整体出发建立一套完整的内部控制体系。
第二，实施内部控制缺乏主动性。随着高校管理水平的不断提高，高校管理者对内部控制已有所了解，但还缺乏对内部控制的全面理解，高校内部控制规划、设计的参加者，无论是从参与者的层次来说还是从参与者所从事的工作范围来说都过于狭窄，因此高等学校在实施内部控制时缺乏主动性。
第三，内部控制意识不强， 内控制度流于形式。
随着我国高校多渠道筹集资金扩大规模办学的高速发展，高校的经济活动范围也不断扩展，由于许多高校的内部控制制度没有建立健全或不执行、 不完善， 造成高校在物资设备采购、 学生教材代购、 基建修缮工程发包、对外投资等领域不断发生各种问题甚至案件。还有的高校在制订内部控制制度时，内部控制程序不规范，职责权限不牵制，形成了管理上的漏洞，为各种违法乱纪行为的发生创造了便利条件。还有一
些高校的管理工作者由于对内部控制的意识不强，在实际操作中，会借口内部控制制度内容和程序复杂而片面地将其简化，造成有章不循、执行不力、违章不究的现象，使内部控制流于形式，影响了内部控制制度的有效运行。
第四，内部控制设计缺乏全面性。目前高校内部控制规划和设计所应用的内部控制理论还局限在“内部牵制阶段”，内部控制的设计缺乏在全校各个部门的相互沟通与协调的基础上，从全局的角度进行规划和设计，控制目标还仅仅局限于防错纠弊、保证会计资料的真实性、资产的安全和完整性，未能把控制风险确定为内部控制目标，只重视对钱、财、物的控制，而忽视对人员素质、道德标准、信息等的有效控制。
第五，未能有效执行已建立的内部控制措施、方法、程序。高校管理工作虽然越来越强调内部控制，但已建立的一些控制措施、方法、程序在执行中还是难以保证全面执行，实际执行中的灵活性使得内部控制失去了应有的刚性和严肃性。再加上由于内部控制措施、方法及程序跟不上形势的发展，严重影响了执行的效果。有的高校在制定内部控制制度时，没有对内部控制的外部环境做深入全面的调查研究，内部控制目标定位不明确，内部控制制度可操作性不强，造
成内部控制权责不清，内部控制制度得不到切实有效的执行。
三、高校内部控制完善对策
根据上述分析，可采取以下措施完善高校内部控制：
第一，改善内部控制环境。控制环境是内部控制要素的基础，控制环境设定了单位的内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。因此必须加强对高校内部控制环境的建设。
高校应优化内部组织架构，加强内部控制制度的建设，科学合理地划分各个职能部门的职责和权限；不断顺应现代内部控制理论的要求，建立和完善必要的内部控制风险评估机制；设置独立的风险评估部门，定期为学校的管理层提供风险评估报告；将内部控制理念作为学校的大学文化理念，在师生员工中广泛宣传和推广。要不断完善学校治理结构，改变高校现行的上令下行的组织管理体制，形成各级管理层和员工相互配合、相互牵制、权责利明确的组织构架；建立监督有力的机构，并形成畅通的信息反馈通道，使管理信息在各管理层之间及时传递，形成对权力的有效制约。要提高学校最高管理层对内部控制的重视程度，不断加强和完善内部控制制度的建设，内部控制制度
涵盖机构设置以及人员分工方面的制度、经济业务及财务管理等方面的制度；重点要强调单位责任人对内部控制制度的建立健全和执行负总责。
第二，建立内部控制评价机制，加强责任控制。在学校内部广泛开展以“深化内部控制理念，落实内部控制措施”为主题的创建活动。学校根据各自的具体情况，对各部门的内部控制状况进行检查、考核和评价，分解、确定内部风险控制环节，落实各部门、各岗位的管理职责，强化风险管理责任，提高各岗位风险防范的意识和能力。加大推进全员风险管理、落实岗位责任的力度，将内部控制管理由个人行为提升为整个学校的整体行为，实现从单个风险部门的防范转向全员整体防范，使学校内部控制管理水平迈向新台阶。要建立科学合理的分级授权批准制度，学校各级管理层只能在授权范围内行使职权和承担责任，学校各部门管理人员处理经济业务时必须经过授权批准才能办理相关业务，对于超出授权范围的特殊业务应经过特别授权才能处理，只有经过授权批准的人员方才可接触资产和记录，以最大限度地保护学校资产的安全和完整。科学合理设置内部组织机构并划分职责权限，以确保不同部门和不同岗位职责分明、相互监督和互相制约。坚持不相容职务相分离的内部控制原
则，对一些关键性岗位，比如货币资金收支、资金审批和拨付、物资设备采购、基建修缮工程等，要建立严格的奖惩制度，落实岗位责任制，实行责权利相结合。
第三，健全内部审计监督制度。内部控制制度的有效运行离不开一个良好的内部控制系统，这就需要对内部控制制度的建立和执行进行严格的监督，这种监督通常是通过内部审计来实现的，在高校整个监督、评价体系中，内部审计部门应当充分发挥主导作用。通过实施内部控制审计，全面评价内部控制系统的运行效果和运行质量。从另一个层面讲，内部审计其本身也是内部控制系统的重要组成部分。因此，内部审计要不断增强独立性，高校的管理层应从战略的高度，充分认识内部审计对高校管理的重要性，建立一个强有力的责、权、利相结合的内部审计机构，并为他们创造一个宽松的政策环境和工作环境，使内部审计人员安心工作。另一方面内部审计机构应由高校的行政一把手亲自领导，赋予其独立的地位，在组织上给予充分的保证；要给内部审计开展工作提供必要的资金和设施保障，使内部审计真正发挥其应有的作用。
第四，加强风险管理职能。现阶段，随着我国经济体制、政治体制、科技体制不断的发展变化，高校
不再是一个封闭的小环境，经营风险、财务风险、职务犯罪风险、道德风险、法律风险等各种风险在不断加大，高校只有在控制风险的基础上，不断提高内部管理水平，才能谋求更大的发展。针对缺乏风险管理意识的问题，其对策可以是在规划设计学校的内部控制目标时，就应从加强风险识别、风险分析和判断、风险防范出发，加强内部控制风险意识。在这样的要求和背景下，通过引入预警机制，建立风险评价模型，加强对学校财务状况的综合评价，全面考核和评价学校在负债和风险方面的承受能力。
总之，内部控制是高校自我约束、自我调节的内在机制，是保护高校资产安全完整、防止风险行为发生的重要基础，也是强化高校加强内部管理、确保教育事业正常有序运行的重要措施。内部控制对于促进现代办学体制的改革，建立现代大学管理制度，提高资金使用绩效都有着及其重要的意义，对促进高校健康、有序、高效运行也起着同样重要的作用。
参考文献：
［1］刘春晖：《新形势下高校内部控制有效性思考》，《财会通讯》2011 年第 11 期。
（编辑 向玉章）
关于加强高校内部控制建设的思考
关于高校内部控制制度的思考 一、引言高校是一个培养高素质人才的场所,在“人才强国”的这个战略思想不断深入人心的当代,高校是首当其冲的成为了国家教育部门不断推进教育改革所关注的对象。随着教育事业的不断发展,高校已经不再单纯的局限在教学和科研两个方面,而是发展教学科研与对外投资、校办产业、房屋租赁等各领域齐头并进, 高校的资金来源也随之变的多样化。伴随着高校的经济活动日益增强,面对着如此庞大的资金,如何有效合理的管理以及利用高校资金使之最大程度 的为高校服务,成为了各高校在管理中遇 燕 到的主要问题之一。为保证高校健康科学 璩 的可持续发展,建立一套科学规范的高校 匐 内部控制制度迫在眉睫。
二、高校内部 控制存在的问题 1、组织结构设置不合 府 理 《高等教育法》中规定“高等学校的 蹭 校长为高等学校的法人代表”,“高等学 校的校长全面负责本学校的教学、科学研 组 究和其他行政管理工作”,这就使得高校 哀 如在经费开支方面可能发生“一笔独大” 台 的审批制度,这“一笔独大”往往指的就 薪 是学校的主要负责人。按照正常的审批程 ﹃ 序,一般
都是由下级向上级一级一级进行 垃 报批,但某些领导有可能无视这种程序, 直接行使行政权力一步到位,使得高校在 簋 某些情况下有可能决策权和执行权同时为 雨 一人所行使,这大大增加了发生腐败等违 魉 法、违纪现象的风险。
2、风险意识薄 疳 弱,抵御风险能力较低 为了提升办学层 虎 次,扩大学校的办学规模,高校难免会进 蹲 行一些融筹资行为,比如向银行贷款、与 阒 企业开展合作等,但高校并非是像企业一 汶 样的盈利机构,高校管理层的风险意识比 哟 较薄弱,缺乏一套有效可行的风险防范与 傈 处理机制。“就我国目前高校财务负债的 发展现状来看,高校所面临的财务风险也 锪 越来越高,这对于高校教育教学工作的稳 禽 定发展以及高校社会形象的塑造都是非常 不利的。”[1] 3、信息化沟通程度 锍 较低 良好有效的沟通与交流是实现高校 攥 内部有序管理的重要条件,也是进行内部 瞧 控制的一个必不可少的重要保证。虽然当 喵 今大部分的高校财务部门已经普遍实现了 鼓 会计电算化,资产设备、学工后勤以及科 研教学也采用了一些专门的软件来管理, 钳 但各部门之间缺乏有效的一体式沟通平台 硬 ,仍然是“各成体系,各自为政”,各管 １ 理部门之间的信息沟通并不流畅,缺乏信 秫 息的共享便容易导致信息断层,推诿责任 觑 等问题,
从而直接影响到高校的管理水平 服 以及办事效率。
4、高校管理人员职业 ¤ 素养不一 从根本上说,内部控制除了是 阎 一套机制以外,它的最终实施依靠的还是 每 “人”,它是针对人的行为所设立一套管 理约束机制,所以管理人员的素质高低在 根本上决定了内部控制是否能够被真正有 禹 效的落实。
三、完善高校内部控制的建 陶 议 1、不相容职责相互分离 不相容职 责分离旨在进行“内部牵制”,就是要求 龌 一项经济业务或其他经济事件需要经过至 觳 少两个或两个以上的人或部门的处理,使 叹 得参与的人员或部门达到一个相互制约, 铐 相互监督的作用。高校在设置内部财会控 盟 制体系时就要明确各岗位的职责,不相容 职务相互分离、制约和监督,尤其是在资 金管理方面,决策人与执行人不可由一人 承担。高校中存在的“一笔独大”现象, 有 笔者认为职责必须进行分离,由高校党委 俗 会行使决策权,由校长行使执行权,并由 弧 高校纪委行使监督权。这样才能更好的形 锋 成一个互相牵制的局面,从源头上杜绝腐 败的滋生。
2、树立风险意识,加强预 鋈 算管理
随着高校日益增加的经济活动, 蛳 高校已经不可避免的面临着资金负债风险 龅 ,那么首先就必须要树立一个风险意识。
“高校要完善财务内控体系建设,实现预 叟 期财务目标,必须牢固梳理财务风险意识 ︺ ,建立风险预警体系,明确风险预警标准 眄 ,将风险意识作为财务内部控制的一项重 悝 要内容予以规范。”[2] 3、建设完 善信息化沟通平台 随着高校日益不断的 莩 发展,不断增设行政部门来满足其管理的 需求,传统的信息沟通方式已经不能够满 靛 足当今的需求,高校可以建立一个一体式 逵 的平台,将与高校有关的经济活动的所有 部门的数据集中发布到这个平台上,实现 砚 资产、财务、科研管理、人事、学生注册 淳 等信息资源的集成,逐渐建立一个纵横交 硎 错的沟通平台,通过信息化手段,增强信 凿 息共享力度,提高各部门的办事效率和透 旆 明度,此举可以使得大家都参与进高校的 匕 内部管理中来,同时也加强了不同部门间 ╉ 互相监督的力度,防止渎职等违纪现象的 骧 发生。
3、提高财务管理人员职业素养 鲔
要想保证高校的内部控制得到有效的实 祢 施,关键的一个部门就是财务管理部门。
渣 这就要求培养一批不仅需要具有财务会计 角 的专业操作技能,又能懂得管理且有能力 柚 解决实际问
题的具有良好职业素养的高级 绛 复合型财会人才。
参考文献: [1] 郭 苏克拉.论高校内部控制制度的完善[J 猴 ].重庆广播电视大学学报,2011, 分 23(03):19-22. [2]刘 鞑 娟.健全高校财务内部控制制度,防范财 ε 务风险,2011,(05):76-7 9. [3]马东亮.高校内部控制制度 ┭ 建设现状及对策研究,中国流通经济,2 九 011,(04):119-122.
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