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会计的独立发展与世界影响

时间:2022-10-21 15:35:04 来源:网友投稿

北欧会计体系,在某些方面与盎格鲁-萨克逊会计极为相似,又在很大程度上受日耳曼会计的影响,这一国家集群包括荷兰、丹麦、挪威、瑞典和芬兰。这些国家在会计研究方面均有着悠久的历史。以下分别介绍荷兰、芬兰和其他北欧国家近二百年来会计研究的发展脉络与重要文献。

一、荷兰会计文献综述

荷兰的正式名称为“het Koninkrijk der Nederlanden”,中文译为“尼德兰王国”,意思是“低洼之国”,但更常用的名称是“Holland”,位于欧洲西北部,东面与德国为邻,南接比利时,西、北濒临北海,全境为低地,1/4的土地海拔不到1米,1/4在海平面以下。荷兰的会计研究与Theodore Limperg[1879–1961]这个名字紧密联系在一起。Theodore Limperg是阿姆斯特丹大学的会计学教授,不仅是荷兰会计之父,而且是商业经济学之父,重置价值理论的先驱者之一,在20世纪上半叶的荷兰会计界占据统治地位。

(一)重置价值对荷兰会计发展历史的深远影响 重置价值是Theodore Limperg教授于20世纪30年代提出的,对荷兰会计思想有着巨大的影响,菲利浦公司从1951年开始采用现行价值会计,几经改革,形成了一套比较完善的现行价值会计制度,对外报告直接采用现行价值会计,而将历史成本会计资料作为补充信息。由于满足了外界对通货膨胀会计信息的需求,菲利浦的会计报表曾一度在《财务时代》的全球年度报告调查中被评为最佳年度报告。受Theodore Limperg的影响,荷兰重视管理会计,尤其重视重置成本的研究,无论是理论还是实践都走在世界的前列。Limperg(1917,1918)的几篇重置价值理论文比Fritz Schmidt(1921)的重置价值理论的专著早好几年。他强调理论的经济学基础,认为Schmidt的理论是通胀条件下的纯人为反映(Klaassen和Schreuder 1984),但是这种观点受到很多质疑。Klaassen和Schreuder (1984)提供了Limperg的重置价值理论的解释说明,Solomons (1966)在注释中用了一些Limperg不可能用的观点,如Bonbright对所有者的价值观点。Limperg和Schmidt不仅关注资产负债表确认,同样关注收入确认、资本保全、递延所得税、分配和其他方面的问题。Schmidt (1921)研究了现值和其他价值,Limperg理论超出了Schmidt的理论范围,给投资决策提供了依据。Clarke和Dean (1992)认为他们的部分观点不同。Schmidt 和之前的Kovero一样,对重置成本的增加和减少是对称处理确认未实现的损失和收益,但是Limperg 不是。另外Schmidt强调超越个别经济实体,达到宏观经济的层面。这个细微区别今天看来不值得争论。Ilmari Kovero (1911a)重置成本方法领先于Limperg和Schmidt的成果,但Schmidt和Limperg都没有提到过他的先驱贡献。

(二)Limperg理论的世界影响与后人评价 Limperg的理论主要是通过英语文献引用产生影响的,May(1966); Seventer (1969, 1975,1996);Burgert (1972);MacDonal (1977);Ashton1981;Sloten (1981);Cattella (1983);Enthoven (1983);Clarke and Dean (1990, 1992);Camfferman和Zeff (1994)。法国会计文献中,Perridon (1956–57)曾讨论过Limperg的理论。Camfferman (2005)的著作中单独一章介绍Limperg,而将Fritz Schmidt和Veit Simon和Eugen Schmalenbach合并成一章,足见对Limperg的重视。和Schmidt几种语言的著作不同,Limperg的主要出版物 (如1917,1918, 1932, 1937)和几卷去世后汇编的 (1964–68)的会计和商业经济学等著作大部分都是荷兰语,让人们无法准确评价他的贡献。Clarke对Limperg的遗著解释如下:文集由没有发表的手稿综合而成,以论文附注形式出版,第七卷文集没有提供参考书目。编辑声明“Limperg 生前从来没有系统的出版过他的理论,他的知名度远没有一眼看起来那么高。”Van Seventer说:“Limperg从来没有完整的出版过他的理论,仅限于数篇论文中,Limperg整个职业生涯对批评很敏感。”(Clarke和 Dean 1992)。

(三)20世纪50年代以来的荷兰财务会计研究 由于Limperg传统的影响,二十世纪的下半叶荷兰会计的主要研究议题仍然是重置价值,另一个非常著名的荷兰学者Meij (1948, 1954,1960)也非常关注计价问题,较早的著作Straaten (1957)分析了收入概念的局限性。还有几个学者试图扩展Limperg的理论:Nederstigt (1952)分析了递延所得税的必要性和重新估值;Scheffer(1962)介绍了杠杆调整的概念;van der Schroeff (1975)细致地分析了Limperg资本保全概念的局限性和收入确定方法的其他特征。Burgert(1967,1972) 探讨了重置成本及涉及到的准备金问题,重述M.J. Clarks的“不同目的,不同成本”观念,认为分步格式的利润表体现了不同的收益观念。Enthoven (1976)的提出了重置成本会计增加未来收益的波动性的观点(20世纪70年代晚期币值不稳定)。Klaassen和Schreuder (1984) 认为,这时期荷兰的会计研究拓展了传统研究的范围,扩展到大多数很流行的主题,从对会计实务和法律案件的描述到规范分析、实证研究以及与欧盟其他国家会计准则的协调(Schoonderbeek 1987)。可能和荷兰的会计法律相对宽松有关,荷兰的会计研究中理论和实务联系得很紧密。其他非常著名的荷兰的财务会计著作还有(包括荷兰语和英语):Pryut (1954)、Bouma和Werkema (1965)和收入确认的主观性有关的论著;Hoogedorn和Bijl合著的书和Hoogendorn (1993)的一篇论文都和财务报告有关;Klaassen和 Schreuder (1980) 和Klaassen (1975, 1991,1993)的财务报告披露有关的一系列论文。最近些年,倾向于欧洲的传统,不仅强调股东,还包括利益相关人即雇员、顾客、政府部门等。Bouma和Feenstra (1997: 181)认为荷兰学者倾向于原则推理的规范研究(如Dijksma1986–90和Buijink 1992),但最近经验研究有逐渐增多的趋势 (如Feenstra 1985; van de Poel1986)。90年代以来,Kees Camfferman (1996a, 1996b,1997, 1998)出版的著作很值得注意,包括自愿财务报告的专著和一系列广泛涉及的论文。

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